Продажи через маркетплейсы: как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет

Продажи через маркетплейсы (Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет и др.) для многих компаний и предпринимателей стали одним из основных каналов реализации товаров. При этом учет таких операций имеет ряд особенностей, поскольку взаимодействие между продавцом и маркетплейсом, как правило, строится по агентской или комиссионной модели.

В этой статье рассмотрим, как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет продаж через маркетплейсы, а также разберем особенности налогообложения по налогу на прибыль, УСН и НДС.

1. Как устроена работа с маркетплейсами

В большинстве случаев отношения между продавцом и маркетплейсом оформляются:

• агентским договором;
• договором комиссии.

С точки зрения гражданского законодательства:

• продавец является принципалом (комитентом);
• маркетплейс выступает агентом (комиссионером).

Маркетплейс за вознаграждение:

• размещает товары на площадке;
• принимает оплату от покупателей;
• организует доставку;
• перечисляет продавцу денежные средства.

Правовое регулирование таких отношений осуществляется на основании гл. 51 и 52 ГК РФ.

2. Документооборот при работе с маркетплейсами

Типовой документооборот включает следующие документы:

Ключевым документом для учета операций является отчет маркетплейса (отчет комиссионера), в котором отражаются:

• реализованные товары;
• возвраты;
• комиссия маркетплейса;
• удержанные расходы;
• сумма к перечислению продавцу.

3. Бухгалтерский учет операций

Передача товаров на склад маркетплейса

Передача товаров маркетплейсу не является реализацией.

Поэтому в бухгалтерском учете товары отражаются как товары, переданные на комиссию.

Товары могут учитываться:

• на счете 45 «Товары отгруженные».

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.

Признание выручки

По итогам отчетного периода маркетплейс направляет продавцу отчет комиссионера/агента.

На основании этого отчета:

• признается выручка;
• списывается себестоимость товаров.

Выручка отражается:

• в полной сумме реализации, по которой товар продан покупателю;
• на дату продажи товара, указанную в отчете маркетплейса.

Данный порядок соответствует:

• п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
• п. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
• п. 41 и 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Комиссия маркетплейса при этом не уменьшает выручку, а учитывается отдельно в составе расходов.

Учет комиссии маркетплейса

Маркетплейс удерживает комиссию и оплату дополнительных услуг:

• хранение товаров;
• логистику;
• обработку заказов;
• рекламные услуги.

Такие суммы признаются расходами продавца.

Основанием для учета являются:

• отчет агента;
• акт оказанных услуг;
• счета-фактуры (если продавец является плательщиком НДС).

4. Налогообложение операций при продаже товаров через маркетплейсы

Налог на прибыль

Организации на ОСНО определяют доходы в соответствии со ст. 249 и 271 НК РФ.

Доходы признаются по методу начисления на дату реализации.

При продаже товаров через комиссионера:

• датой реализации признается дата передачи товара конечному покупателю

На эту же дату списывается себестоимость реализованных товаров (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Также как и в бухгалтерском учёте, для признания доходов и расходов при реализации товаров используется отчет агента маркетплейса.

Комиссия маркетплейса признается расходом, на основании акта оказанных услуг, отчёта агента.

НДС при продаже товаров через маркетплейсы

Передача товаров маркетплейсу

Передача товаров на склад маркетплейса не является реализацией.

Соответственно:

• продавец не начисляет НДС;
• счета-фактуры не выставляются.

Когда возникает налоговая база по НДС

Момент определения налоговой базы установлен ст. 167 НК РФ.

Налоговая база определяется по наиболее ранней из дат:

• день отгрузки товаров;
• день получения оплаты.

При реализации через комиссионера датой отгрузки считается дата первого по времени первичного документа, оформленного комиссионером:

• на покупателя,
• либо на перевозчика

Эта позиция подтверждена письмом ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58.

Если покупатель перечисляет предоплату, комитент обязан включить ее в налоговую базу независимо от того, на чей счет поступили денежные средства --- комитента или комиссионера (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

Размер налоговой базы по НДС

Налоговая база определяется по стоимости товара, по которой он реализован покупателю.

Комиссионное вознаграждение маркетплейса не уменьшает налоговую базу по НДС.

Счета-фактуры при продаже физическим лицам

Если товары реализуются физическим лицам:

• счета-фактуры покупателям не выставляются (п. 7 ст. 168 НК РФ),
• комиссионер не ведет по такой реализации журнал учета счетов-фактур.

(письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-09/19563).

В книге продаж продавец может регистрировать:

• первичные документы,
• либо сводные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет)

(письмо Минфина России от 17.03.2015 № 03-07-09/14183).

УСН: как формируется доход при продажах через маркетплейсы

При применении УСН признание доходов осуществляется по кассовому методу.

Доходы признаются на дату поступления денежных средств (ст. 346.17 НК РФ).

Однако при работе с маркетплейсами возникает вопрос: когда считать доход полученным --- при поступлении денег продавцу или маркетплейсу?

Позиция ФНС и Минфина

Если маркетплейс принимает оплату от покупателей как агент, доход у продавца возникает на дату поступления денежных средств на счет маркетплейса.

Это объясняется тем, что:

• маркетплейс действует в интересах продавца (ст. 1005 ГК РФ)
• денежные средства, полученные агентом, принадлежат принципалу (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Следовательно, доход при УСН признается в момент оплаты покупателем, а не при перечислении денег продавцу со стороны маркетплейса.

Эта позиция подтверждена:

Минфин России:

• письмо от 15.01.2025 № 03-11-11/1996
• письмо от 04.09.2024 № 03-11-11/84125
• письмо от 01.09.2023 № 03-11-11/83988

ФНС России:

• письмо от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@
• письмо от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823

Судебная практика также подтверждает данный подход.

НДС у организаций на УСН

С 2025--2026 годов многие налогоплательщики на УСН являются плательщиками НДС.

Для таких организациям применяются пониженные ставки НДС:

• 5%
• 7%

При реализации товаров через маркетплейсы НДС рассчитывается по тем же правилам, что и для организаций на ОСНО.

5. Возврат товаров от покупателей

При продаже товаров через маркетплейсы достаточно часто возникают возвраты. Причины могут быть различными: отказ покупателя при получении, возврат товара после покупки, выявление недостатков и др.

Основанием для отражения операций в учете является отчет маркетплейса, в котором отражаются сведения о возврате товара.

Порядок бухгалтерского учета зависит от ситуации.

Возврат товара при отказе покупателя до покупки

Если покупатель отказался от товара при его осмотре или получении, маркетплейс возвращает товар продавцу.

В этом случае в учете отражается запись, обратная передаче товара маркетплейсу. Фактически происходит возврат товара со склада маркетплейса на склад продавца.

Например, если товары учитывались как переданные на комиссию на счете 45, делается запись:

• Дт 41
• Кт 45

--- возвращены товары со склада маркетплейса.

Возврат товара после покупки

Если покупатель вернул товар после того, как покупка уже была совершена, порядок учета зависит от периода возврата.

1. Возврат в том же календарном году

Если товар возвращен в том же календарном году, в котором он был реализован, в учете делаются сторнировочные записи, связанные с реализацией:

• сторнируется выручка;
• сторнируется начисленный НДС (если применялся);
• восстанавливается стоимость товара.

2. Возврат в следующем календарном году

Если возврат произошел в следующем году после продажи, операции отражаются как прочие доходы и прочие расходы.

В учете отражаются:

• прочие расходы --- на сумму ранее признанной выручки;
• прочие доходы --- на сумму возвращенного товара.

Такой порядок установлен:

• п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
• п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Во всех случаях основанием для отражения операций является отчет маркетплейса, содержащий информацию о возврате товара и корректировке расчетов.

6. Бонусы и скидки маркетплейсов

Маркетплейсы могут предоставлять покупателям различные маркетинговые скидки в рамках собственных программ продвижения товаров.

Порядок бухгалтерского учета таких скидок зависит от того, согласована ли скидка с продавцом и компенсируется ли она маркетплейсом.

Скидка согласована с продавцом

Если скидка согласована с продавцом и маркетплейс не возмещает ее, выручка признается в сумме с учетом предоставленной скидки.

В этом случае продажная стоимость товара с учетом скидки считается согласованной ценой реализации, поэтому дополнительного отражения в учете не требуется.

Скидка предоставлена маркетплейсом и компенсируется продавцу

Если маркетплейс предоставляет покупателю скидку без согласования с продавцом, но затем компенсирует продавцу разницу в цене, такая скидка рассматривается как убыток продавца, возникший из-за разницы между:

• согласованной ценой продажи товара;
• ценой, по которой товар был реализован покупателю на маркетплейсе.

Сумму компенсации маркетплейса необходимо включить в состав прочих доходов.

Доход признается в периоде:

• утверждения отчета маркетплейса, если информация о скидке содержится в нем;
• либо подписания другого документа, подтверждающего предоставление скидки.

Такой порядок следует из:

• п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

7. Выкуп товаров маркетплейсом

Иногда маркетплейсы могут выкупать товары у продавца для последующей перепродажи.

В этом случае схема меняется:

• маркетплейс выступает покупателем,
• заключается договор поставки

Доход у продавца возникает в момент реализации маркетплейсу, а не конечному покупателю.

8. Инвентаризация товаров на складе маркетплейса

Несмотря на передачу товаров маркетплейсу, право собственности на товар сохраняется за продавцом.

Продавец обязан проводить инвентаризацию таких товаров, используя:

• отчеты маркетплейса;
• акты сверки остатков;
• данные личного кабинета.

Итоги

Продажи через маркетплейсы имеют ряд особенностей, связанных со спецификой посреднической модели работы площадок и распределением функций между продавцом и маркетплейсом.

При организации учета важно учитывать, что маркетплейс, как правило, действует в качестве посредника, а право собственности на товары до момента их реализации сохраняется за продавцом. Это влияет как на порядок отражения операций в бухгалтерском учете, так и на формирование налоговой базы.

Корректное ведение учета требует:

• правильно организованного документооборота с маркетплейсом;
• своевременного отражения операций на основании отчетов площадки;
• учета особенностей налогообложения в зависимости от применяемой системы налогообложения;
• внимательного отражения операций, связанных со скидками, возвратами и дополнительными услугами маркетплейса.

Практика показывает, что основные сложности возникают из-за различий между движением денежных средств, информацией в личном кабинете маркетплейса и данными бухгалтерского учета. Поэтому особое значение имеет корректное формирование учетной политики и регулярная сверка данных с отчетами маркетплейса.

Грамотно выстроенная система учета позволяет снизить налоговые риски и обеспечить корректное отражение операций при работе с маркетплейсами.